《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）自2014年1月1日執(zhí)行以來，幾經(jīng)修訂，其中有些內(nèi)容被明文取消，有些內(nèi)容被新的政策取代，從兩年來的實(shí)際執(zhí)行情況來看，有幾個(gè)問題不容忽視。

一、稅收優(yōu)惠取消審批后續(xù)管理服務(wù)問題

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第38號）規(guī)定，對財(cái)稅[2013]106號“附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》”第一條第（十）款“隨軍家屬就業(yè)”中“但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定”、第一條第（十一）款“從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部”中“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”、第一條第（十一）款“為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)”中“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”、第一條第（十二）款“城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)”中“稅務(wù)機(jī)關(guān)審核”等內(nèi)容自2015年5月29日同時(shí)廢止，為納稅人提供了方便、快捷的稅收服務(wù)。但在實(shí)際工作中，仍有少部分納稅人在咨詢相關(guān)審批事宜，甚至個(gè)別納稅人還在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)審批資料。

二、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征增值稅停止執(zhí)行時(shí)間節(jié)點(diǎn)應(yīng)引起重視

財(cái)稅[2013]106號在“附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》”中明確“自2014年1月1日至2018年12月31日，試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”免征增值稅，但根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號）規(guī)定，對《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號）第一條第（六）項(xiàng)即上述離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征增值政策自2015年12月1日起停止執(zhí)行，按照財(cái)稅〔2015〕118號文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)自2015年12月1日起實(shí)行增值稅零稅率政策。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)等部分境外應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行零稅率核算問題不容小覷

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕118號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)，自2015年12月1日起，適用增值稅零稅率政策：（一）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)；（三）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。也就是說，從2015年12月1日起，《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號）第（六）項(xiàng)“在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)”中的“發(fā)行”以及第（九）項(xiàng)“向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)”中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”、“合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”、“廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)”和“合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)”等免征增值稅的政策規(guī)定停止執(zhí)行。從財(cái)稅〔2013〕106號文件對上述項(xiàng)目免征增值稅到財(cái)稅〔2015〕118號文件適用增值稅零稅率政策，雖然稅負(fù)沒有增加，但由“免”到“零稅率”體現(xiàn)了營改增政策的過渡性、延續(xù)性、嚴(yán)肅性，“零稅率”很明顯是征稅，則不過適用稅率為零。

針對上述稅收優(yōu)惠免予審批政策在2015年度中途發(fā)生的變化，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收宣傳力度，微觀細(xì)化到相關(guān)企業(yè)單位，做好個(gè)別輔導(dǎo)工作，盡量減輕納稅人的負(fù)擔(dān)；針對上述離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)等部分境外應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行零稅率的執(zhí)行時(shí)間是自2015年12月1日起，也就是說從2016年1月份申報(bào)時(shí)才體現(xiàn)這項(xiàng)政策的落實(shí)情況，在會計(jì)核算上對2015年12月份取得的上述業(yè)務(wù)收入要按照零稅率進(jìn)行相應(yīng)的稅收會計(jì)核算，并進(jìn)行納稅申報(bào)。