一、合伙人的出資額是否需繳納印花稅？

目前，各地對合伙人出資是否按企業(yè)自有資本金繳納印花稅，掌握標準不一致。根據(jù)印花稅相關規(guī)定，我們理解，合伙人出資額不應按實收資本繳納印花稅。具體理由為：

（一）不能將實收基金簡單地理解為實收資本 。對于合伙企業(yè)收到的合伙人出資，有的合伙企業(yè)將其計入“合伙人資本”科目，有的合伙企業(yè)依據(jù)證券投資基金會計核算的習慣，將其計入“實收基金”科目，也有的企業(yè)將其計入“實收資本”科目。

按《 證券投資基金會計核算業(yè)務指引 》進行會計核算，各合伙人的出資額計入“實收基金”科目；按一般合伙企業(yè)的會計核算辦法，合伙人出資計入“合伙人資本”科目。“實收基金”、“合伙人資本”科目與“實收資本”科目性質不同，“實收基金”、“合伙人資本”科目中記錄的資金屬于合伙人出資份額，而“實收資本”科目中記錄的屬于企業(yè)資本。

（二）某局和某某市地稅局回復不應繳納。 經(jīng)向某局核實，合伙企業(yè)合伙人的出資額是否應繳納印花稅，其相關負責人表示，應按江蘇地稅解讀進行處理，不應繳納印花稅。資金賬簿印花稅只對實收資本和資本公積兩個科目合計計稅貼花，不在這兩個科目中的資金均不作為資金賬簿印花計稅依據(jù)。

（三）相關文件

關于資金賬簿繳納印花稅，國稅發(fā)[1994]25號規(guī)定如下：

財政部發(fā)布的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》自1993年7月1日起施行。按照“兩則”及有關規(guī)定，各類生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行新會計制度，統(tǒng)一更換會計科目和賬簿后，不再設置“自有流動資金”科目。因此，《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅目稅率表中“記載資金的賬簿”的計稅依據(jù)已不適用，需要重新確定。為了便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

本通知自1994年1月1日起執(zhí)行。

問：合伙企業(yè)各合伙人的出資額，是否要繳納資金帳簿印花稅？

答：合伙企業(yè)合伙人的出資額，在工商登記時不作為注冊資本，按照會計制度的規(guī)定，不在“實收資本”和“資本公積”科目核算，因此，對合伙人的出資額無需繳納資金帳簿印花稅。