在加強營改增企業(yè)稅收監(jiān)管的過程中，檢查人員在對營改增受票企業(yè)H公司實施稅收分析時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)涉嫌接受假發(fā)票偷逃稅款。通過追查企業(yè)資金流、貨物流，調(diào)查結(jié)果驗證了檢查人員的判斷。

2015年，根據(jù)甘肅省國稅局稽查局指示，嘉峪關(guān)市國稅局稽查局對營改增企業(yè)受票方H商貿(mào)公司實施延伸檢查，查實該企業(yè)存在接受虛假增值稅發(fā)票抵扣增值稅進項稅等問題，該局依法對其作出補繳增值稅93萬元，加收滯納金并處以所偷稅款1倍罰款的處罰決定。目前案件已移交公安機關(guān)進一步查處。

數(shù)據(jù)篩查，發(fā)現(xiàn)疑點

根據(jù)上級指示，嘉峪關(guān)市國稅稽查局對鐵路運輸受票企業(yè)實施延伸檢查。為此，檢查人員從鐵路運輸企業(yè)開票系統(tǒng)中導(dǎo)出發(fā)生大宗運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)據(jù)，篩選過濾出5戶當(dāng)?shù)厥芷逼髽I(yè)數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)對比分析、發(fā)票流向和貨物流分析，H商貿(mào)公司引起了檢查人員的注意。

H商貿(mào)公司成立于2014年3月，法定代表人邱某，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍為煤炭、鋼材、儀器儀表、五金交電的批發(fā)零售。該公司2014年營業(yè)收入889萬元，銷項稅額148萬元，進項稅額149萬元，期末留抵稅額0.4萬元，繳納增值稅0元。2014年企業(yè)營業(yè)成本483萬元，營業(yè)利潤-73萬元，納稅調(diào)整增加額1.01萬元，納稅調(diào)整后企業(yè)所得為-72.53萬元。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，H商貿(mào)公司存在以下涉稅疑點。

其一，消費收入和運輸費用異常波動。該企業(yè)2014年銷售收入為889萬元，其中7月和8月銷售業(yè)務(wù)集中，兩月銷售收入合計約676萬元，占全年銷售收入76%，銷售收入期內(nèi)波動較大。從運輸費用看，全年運輸費用為487萬元，運輸貨物均為煤炭，其中3月～6月無任何運輸費用發(fā)生，7月～8月運費占銷售收入比例高達54%，運輸費用波動幅度異常。

其二，票據(jù)信息顯示業(yè)務(wù)異常。檢查人員對企業(yè)運輸費用疑點突出的7月～8月所有進銷項發(fā)票信息進行了排查。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，進項方面，H商貿(mào)公司增值稅專用發(fā)票多從山西省內(nèi)兩戶企業(yè)取得；銷項方面，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要銷貨對象是江西省兩家實業(yè)公司，銷售貨物均為煤炭。從票流情況分析，山西是產(chǎn)煤大省，對購貨方江西企業(yè)來說，從山西購進煤炭更為快捷方便，為何卻舍近求遠從甘肅西部的嘉峪關(guān)購進煤炭產(chǎn)品？

其三，貨物流向異常。從運輸發(fā)票票面信息看，該企業(yè)做煤炭貿(mào)易時貨物的起運地為嘉峪關(guān)。H商貿(mào)公司為何要舍近求遠先將貨物運到嘉峪關(guān)，再從嘉峪關(guān)運到江西？

三路突擊，固定證據(jù)

檢查人員就H商貿(mào)公司的購貨銷售情況，兩次對該企業(yè)法定代表人邱某進行了約談詢問。邱某稱企業(yè)的煤炭主要從新疆淖毛湖、內(nèi)蒙古策克、山西陽泉、晉城等地采購，主要銷給江西兩家實業(yè)公司，因價格便宜有優(yōu)勢，因此雙方簽訂了銷貨協(xié)議。邱某稱，H商貿(mào)公司是通過山西陽泉某煤礦一個楊姓會計處聯(lián)系購進的煤炭，但邱某卻無法提供楊某的身份證明信息及山西兩家企業(yè)的相關(guān)交易文件。邱某表示，H商貿(mào)公司采購煤炭后，用汽車運至嘉峪關(guān)市某貨運站統(tǒng)一發(fā)貨，增值稅專用發(fā)票是由山西兩家煤礦開好后通過特快專遞發(fā)給H商貿(mào)公司。

事實果真如此嗎？

檢查人員結(jié)合案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點，采取賬面財務(wù)資料審查、外圍第三方數(shù)據(jù)調(diào)查和上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查的方式對H商貿(mào)公司進行了深入調(diào)查。

針對企業(yè)運輸費用異常波動疑點，檢查人員結(jié)合報表分析結(jié)果，詳細檢查了H商貿(mào)公司的賬務(wù)資料，重點審核了企業(yè)貨源組織與銷售過程中的原始單據(jù)，并對嘉峪關(guān)鐵路貨運中心進行了外調(diào)取證。調(diào)查證實，H商貿(mào)公司2014年3月份成立后前期組織貨源，7月～8月才集中開展銷售業(yè)務(wù)。因此，其運輸費用7月～8月突增屬于合理現(xiàn)象。

針對進銷項票據(jù)疑點，檢查人員仔細審核了H商貿(mào)公司取得的進項增值稅專用發(fā)票票面信息。票面顯示供貨單位為山西陽泉某煤礦公司和晉城某煤礦有限公司，但在全國組織機構(gòu)代碼信息系統(tǒng)中輸入這2戶納稅人識別號時，顯示的單位名稱卻為山西省運城市絳縣某鎂業(yè)公司、運城市稷山縣某鎂業(yè)公司。通過對H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識別號進行逐一核對，檢查人員確認，H商貿(mào)公司取得的增值稅專用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識別號不匹配。

為此，檢查人員向山西國稅機關(guān)發(fā)出了協(xié)查函。協(xié)查結(jié)果顯示，山西省陽泉市某煤礦公司、晉城市某煤礦公司兩企業(yè)的發(fā)票存根聯(lián)，與H商貿(mào)公司所提供的發(fā)票票面信息不相符，除稅號、發(fā)票代碼及號碼一致外，漢字打印區(qū)的收貨方、銷貨方、貨物名稱、地址和印章等信息均不一致。為進一步完善證據(jù)鏈，檢查人員前往山西晉城和陽泉進行外調(diào)核查，兩家企業(yè)均否認與H商貿(mào)公司發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，也從來未向其開具過任何發(fā)票。至此，檢查人員確認，H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專用發(fā)票系假票。

資金流的核查也再次印證了發(fā)票核查結(jié)果。在對企業(yè)付款情況進行核查時，檢查人員發(fā)現(xiàn)付款憑證后所附的單據(jù)為承兌匯票復(fù)印件，該復(fù)印件上并無H商貿(mào)公司的收付背書轉(zhuǎn)讓信息。銀行所提供的H商貿(mào)公司基本賬戶和法定代表人個人賬戶資金往來信息中，也并無支付給山西兩家企業(yè)記錄。

經(jīng)過多方調(diào)查核實，檢查人員認定，H商貿(mào)公司從事外銷煤炭業(yè)務(wù)時，的確采取過鐵路運輸方式運送貨物，并從鐵路貨運企業(yè)開具了發(fā)票。但其部分銷售業(yè)務(wù)“有貨無票”，因此采取接受虛假增值稅發(fā)票的方式偷逃稅款，涉及33份增值稅專用發(fā)票，金額533萬元，稅額90萬元。另外，通過檢查還發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)公司在2014年9月銷售煤時使用13%的稅率計稅，少申報銷項稅額2.01萬元，合計少繳增值稅約93萬元。

針對企業(yè)的違法行為，嘉峪關(guān)市國稅局稽查局依法對H商貿(mào)公司作出補繳增值稅約93萬元，依法加收滯納金，并處罰款93萬元的處罰決定。

共享征管信息，強化發(fā)票監(jiān)管

該案查處過程中反映出的一些問題，值得稅務(wù)機關(guān)思考。

1.征管信息共享不足易造成發(fā)票監(jiān)管缺位。目前，稅務(wù)機關(guān)的征管信息系統(tǒng)由于屬地管理原則，某地稅務(wù)機關(guān)只能查詢到該地區(qū)納稅戶信息，這限制了稅務(wù)管理數(shù)據(jù)的收集和分析工作，并降低了企業(yè)發(fā)票監(jiān)管效率。例如，甘肅國稅機關(guān)之前在查辦某一空殼企業(yè)涉稅違法案件時，該企業(yè)某年度抵扣的372份發(fā)票來自全國7個省、市、自治區(qū)11個區(qū)縣，而這些發(fā)票信息核對，依靠征管信息系統(tǒng)根本無法完成，只能通過其他渠道查詢，增加了許多額外工作量。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)基于“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”等技術(shù)，建立全國征管信息查詢平臺，以降低發(fā)票監(jiān)管成本。

2.銀行承兌匯票是目前企業(yè)大額收款和付款的主要方式之一，但匯票背書支付具有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，賬證憑證中僅附匯票及背書復(fù)印件等特點，違法分子容易通過偽造背書簽章及一票多用等形式從事不法活動。

目前，我國只有《票據(jù)法》對匯票的使用做出了規(guī)定，但僅僅對發(fā)生糾紛時追索權(quán)進行了明確，無其他罰則。匯票背書轉(zhuǎn)讓的普遍性和不規(guī)范性并存的情形，給虛開發(fā)票人員在資金流上造假提供了空間，因此我國急需通過完善法律、法規(guī)，對承兌匯票的使用范圍、憑證入賬的形式等作出明確規(guī)定和限制。

3.銀行卡、網(wǎng)銀、支付寶、微信等多種支付方式的發(fā)展，在方便企業(yè)資金支付的同時，也為稅務(wù)機關(guān)稽查案件時查實企業(yè)資金流增加了困難。因此，我國應(yīng)盡快完善相關(guān)法規(guī)，明確金融機構(gòu)、第三方支付平臺具有配合提供涉案企業(yè)和人員資金往來證據(jù)的義務(wù)，并明確涉稅電子證據(jù)取得及應(yīng)用的法律效力。

點評

加強營改增 受票方企業(yè)監(jiān)管

點評人：甘肅省國稅局 稽查局局長 彭正國

回顧本案的檢查過程和違法企業(yè)的違法手段，我們可以發(fā)現(xiàn)，由于目前稅務(wù)機關(guān)軟件系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票漢字信息難以比對，一些違法分子和違法企業(yè)因此無視稅收法律，肆意通過克隆、套打增值稅發(fā)票等方式，用假票抵扣偷逃稅款，使國家遭受巨大損失。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快采取相關(guān)措施，對發(fā)票管理的相關(guān)制度和軟件予以完善。

在案件的查辦過程中，稽查人員運用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)，充分提取、篩查涉案企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，以企業(yè)貨運發(fā)票異常增加為切入點，徹查企業(yè)經(jīng)銷業(yè)務(wù)，逆查企業(yè)煤炭貿(mào)易資金流和貨運流，環(huán)環(huán)緊扣，層層推進，最終查實涉案企業(yè)利用承兌匯票管理漏洞，虛構(gòu)付款信息，從第三方取得虛開增值稅發(fā)票從而多抵稅款的違法事實。

本案的查辦結(jié)果表明，稅務(wù)機關(guān)在開展日常管理時，除強化營改增企業(yè)稅收監(jiān)管外，還應(yīng)同時加大營改增企業(yè)受票方發(fā)票核查力度，以防微杜漸，遏制稅收違法行為的發(fā)生。