《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》學(xué)習(xí)指引

納稅人和扣繳義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

注：本條是關(guān)于營改增試點(diǎn)納稅人（以下簡稱“納稅人”）的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。具體要注意以下三點(diǎn)：

①單位和個人

a 、“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

b 、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。

c 、上述單位、個人包括境內(nèi)、境外的單位和個人。

“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)、境外；其他個人的居住地在境內(nèi)、境外。

②銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

上述應(yīng)稅行為具體范圍按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

③在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

同時符合以上①、②、③三個條件的納稅人即為增值稅納稅人，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：

①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解

a 、承包經(jīng)營是指發(fā)包方在不改變單位所有權(quán)的前提下，將單位發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以單位名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

b 、承租經(jīng)營是在所有權(quán)不變的前提下，出租方租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

c 、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。

②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應(yīng)稅銷售額及會計核算是否健全，能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對待。具體從以下幾個方面把握：

①年應(yīng)稅銷售額如何掌握

a 、年應(yīng)稅銷售額計算

試點(diǎn)實施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷售額是以試點(diǎn)實施之日（含）為首個起始月份，連續(xù)不超過 12 個月的經(jīng)營期內(nèi)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的累計銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分等。

試點(diǎn)實施之日以前，為做好納稅人稅戶確認(rèn)，確保納稅人在試點(diǎn)實施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應(yīng)稅行為年營業(yè)額換算成為年應(yīng)稅銷售額。應(yīng)稅行為年營業(yè)額的具體起、止時間由試點(diǎn)地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。 2016 年 5 月 1 日起納入營改增試點(diǎn)范圍的應(yīng)稅行為，江蘇確定計算其年營業(yè)額的具體起、止時間為所屬期 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日。同時按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，其應(yīng)稅行為年營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

b 、年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)

試點(diǎn)實施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為 500 萬元（含），財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。同時該銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅行為的適用征收率換算為不含稅銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細(xì)介紹。

試點(diǎn)實施之日以前，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)也為 500 萬元（含）。但年應(yīng)稅銷售額需按以下公式換算：年應(yīng)稅銷售額＝所屬期 2015 年 1 月 -2015 年 12 月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計÷（ 1+3 ％），即所屬期 2015 年 1 月 -2015 年 12 月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計為 515 萬元（含）。

②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記的情形

年應(yīng)稅銷售額超過 500 萬元（不含），除特殊規(guī)定外，應(yīng)到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

同時，對試點(diǎn)實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的納稅人不需再到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù)。

③年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不辦理一般納稅人資格登記的特殊情形

a 、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人；

b 、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶。其中“單位”、“個體工商戶”按本辦法第一條規(guī)定執(zhí)行。

試點(diǎn)實施之日（含）以后，上述納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明，個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

試點(diǎn)實施之日以前，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，納稅人應(yīng)在此次稅戶確認(rèn)工作中按國稅部門發(fā)放的《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》要求勾選相應(yīng)欄次，國稅機(jī)關(guān)據(jù)此不辦理一般納稅人資格登記。

④本條與《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則有關(guān)條款的銜接

a 、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《營改增試點(diǎn)實施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。

【例如】

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應(yīng)稅行為項目，假設(shè)分別下列三種情形：

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額 85 萬元，應(yīng)稅行為年銷售額 400 萬元，由于貨物及勞務(wù)年銷售額達(dá)到 85 萬，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額 70 萬元，應(yīng)稅行為年銷售額 505 萬元，由于應(yīng)稅行為年銷售額達(dá)到 505 萬，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額 70 萬元，應(yīng)稅行為年銷售額 450 萬元，雖然合計金額超過 80 萬及 500 萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于貨物、勞務(wù)年銷售額未超過 80 萬，應(yīng)稅行為年銷售額未超過 500 萬，不需登記辦理一般納稅人。

b 、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。