5月1日全面營改增，當(dāng)天零點，各地紛紛開出第一張增值稅發(fā)票，不少人發(fā)現(xiàn)，有的是餐飲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，于是問題來了，一是不能抵扣的項目能否開具專用發(fā)票，二是取得了不得抵扣的專用發(fā)票怎么辦。

先說第一個問題。答案是肯定的，不能抵扣的項目也可以開具專用發(fā)票?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條第二款規(guī)定：“ 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！贝舜沃?，都可以開具專用發(fā)票。能否抵扣進項稅額與能否開具專用發(fā)票沒有必然關(guān)系，購進餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)等不能抵扣進項稅額，但銷售這些服務(wù)都可以開具專用發(fā)票。

第二個問題，既然可以開具專用發(fā)票，那么取得了不得抵扣的專用發(fā)票怎么辦。方法一：不認(rèn)證、不抵扣。企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，反正也抵扣不了，索性不認(rèn)證、不抵扣。

缺點是形成滯留票。滯留票是指銷售方已開出，并抄報稅，而購貨方?jīng)]進行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。滯留票是稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理的重點，企業(yè)需要就形成滯留票的原因進行說明，比較麻煩。

方法二：認(rèn)證、抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，先正常認(rèn)證、抵扣，再作進項稅額轉(zhuǎn)出。

但再麻煩也比向稅務(wù)機關(guān)解釋為何形成滯留票要簡單。

需要說明的是，對購進的不能抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，在以后轉(zhuǎn)為可抵扣時，必須是購進時已經(jīng)認(rèn)證過的專用發(fā)票。36號文第一條第四款第二項規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。并特別強調(diào)“上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。并特別強調(diào)“依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證?！?/span>

“合法有效的增值稅扣稅憑證”并不是取得一張增值稅專用發(fā)票就行了，而是要認(rèn)證相符，若取得時心想反正也不能抵扣一犯懶沒有認(rèn)證，待以后改變用途時也不能抵扣了，追悔莫及。

綜上所述，若購買永遠不能抵扣的服務(wù)，如餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)等，建議不要取得專用發(fā)票，要求對方開具普通發(fā)票；若購買暫時不能抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，要取得專用發(fā)票，并認(rèn)證、抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出，待以后改變用途時再按照相關(guān)規(guī)定計算可抵扣的金額。