一、當(dāng)前稅制改革熱點(diǎn)問(wèn)題分析

（一）十八屆三中全會(huì)對(duì)財(cái)稅體制改革的要求

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。

完善稅收制度，主要包括：完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重；推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率；調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍；逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革；加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅；按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理；完善國(guó)稅、地稅征管體制。

（二）十八屆五中全會(huì)要求深化財(cái)稅體制改革

深化財(cái)稅體制改革，建立健全有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、形成全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)、促進(jìn)社會(huì)公平正義的現(xiàn)代財(cái)政制度，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任。調(diào)動(dòng)各方面積極性，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。建立全面規(guī)范、公開(kāi)透明預(yù)算制度，完善政府預(yù)算體系，實(shí)施跨年度預(yù)算平衡機(jī)制和中期財(cái)政規(guī)劃管理。建立規(guī)范的地方政府舉債融資體制。健全優(yōu)先使用創(chuàng)新產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品的政府采購(gòu)政策。

（三）十三五規(guī)劃綱要要求加快財(cái)稅體制改革

《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》要求加快財(cái)稅體制改革，圍繞解決中央地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、完善地方稅體系、增強(qiáng)地方發(fā)展能力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等關(guān)鍵性問(wèn)題，深化財(cái)稅體制改革，建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度。主要包括以下幾個(gè)方面：確立合理有序的財(cái)力格局、改革和完善稅費(fèi)制度、降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本、完善生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度、健全再分配調(diào)節(jié)機(jī)制、完善社會(huì)保險(xiǎn)體系等。

（四）當(dāng)前稅制改革熱點(diǎn)問(wèn)題

當(dāng)前稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

1、營(yíng)改增：涉及營(yíng)改增后的稅制優(yōu)化、營(yíng)改增后的中央與地方收入劃分、國(guó)地稅征管分工等方面。

2、消費(fèi)稅、資源稅改革：在調(diào)整征收范圍、賦予地方更大的稅政管理權(quán)方面有待明確。

3、環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅：需要解決費(fèi)改稅后碳稅的征收問(wèn)題、環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的征管權(quán)限問(wèn)題及是否專款專用等問(wèn)題。

4、房地產(chǎn)稅改革：房地產(chǎn)稅不同目標(biāo)間的沖突、中國(guó)產(chǎn)權(quán)復(fù)雜性、地方治理能力不同等特殊情況的存在使得房地產(chǎn)稅的改革十分困難。

5、個(gè)人所得稅改革：包括綜合征收的范圍、征收單位、差別扣除項(xiàng)目、綜合稅率表的設(shè)定等問(wèn)題。

當(dāng)前，各個(gè)稅種的改革正在穩(wěn)步依次推進(jìn)，在實(shí)施營(yíng)改增、改革資源稅之后，國(guó)家又著手推進(jìn)消費(fèi)稅改革，下一階段，環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅立法和個(gè)人所得稅改革也將穩(wěn)步進(jìn)行。面對(duì)我國(guó)稅制改革的問(wèn)題，應(yīng)注重公平與效率的權(quán)衡，結(jié)合我國(guó)自身?xiàng)l件的特殊性尋求解決。

二、全面營(yíng)改增政策解讀與征管問(wèn)題解析

（一）我國(guó)增值稅稅制改革發(fā)展歷程

我國(guó)自1979年開(kāi)始引入增值稅,至今已有30多年的發(fā)展歷史,最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐,數(shù)次改革與轉(zhuǎn)型,增值稅稅制的實(shí)施取得了巨大的成功,目前已經(jīng)成為中國(guó)稅收體系中的第一大稅種。

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）四大行業(yè)稅制設(shè)計(jì)考量

營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，對(duì)四大行業(yè)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)。

1、建筑業(yè)試點(diǎn)政策與征管預(yù)案

a、允許建筑老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

b、甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基

c、允許施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施一次性抵扣

d、允許清包工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

e、增加稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票代開(kāi)點(diǎn)，解決建筑企業(yè)采購(gòu)砂土石料抵扣不足問(wèn)題

f、允許試點(diǎn)后新開(kāi)工的甲方采購(gòu)材料的建筑工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

2、不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)政策及征管預(yù)案

a、允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從稅基中扣除土地出讓金   

b、允許房地產(chǎn)企業(yè)已開(kāi)發(fā)的老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

c、妥善解決房地產(chǎn)企業(yè)稅款入庫(kù)不均衡問(wèn)題

d、允許存量二手房轉(zhuǎn)讓時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

e、對(duì)于個(gè)人出租住房考慮免稅

f、國(guó)稅系統(tǒng)機(jī)構(gòu)、人員、系統(tǒng)按照到位，確保房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶環(huán)節(jié)平穩(wěn)過(guò)渡

3、金融業(yè)稅制設(shè)計(jì)的考量

a、金融業(yè)宜采用一般計(jì)稅方法

b、金融商品買賣不宜免稅

c、金融商品買賣繼續(xù)按照差額征收增值稅并且不能憑票抵扣

d、金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)在試點(diǎn)期間可暫時(shí)給予免稅政策

e、逾期貸款利息收入可以考慮給予一定的過(guò)渡安排

f、對(duì)貸款利息不抵扣進(jìn)項(xiàng)做出補(bǔ)充規(guī)定

4、生活服務(wù)業(yè)稅制設(shè)計(jì)的考量

a、考慮到生活服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類似，改革后適用一般計(jì)稅方法。

b、生活服務(wù)業(yè)納稅人，具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、發(fā)展水平低的特點(diǎn)，絕大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)下降顯。

c、生活服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人中，大多屬于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，可以享受小微企業(yè)免稅政策。

在營(yíng)改增推進(jìn)過(guò)程中，仍需對(duì)稅率和征收率、銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、扣稅憑證、稅收優(yōu)惠等問(wèn)題加以完善。