營改增后哪些情況不得抵扣進(jìn)項稅？后續(xù)如何處理？營改增后，增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣的情形更加撲朔迷離，進(jìn)項稅額不得抵扣與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的關(guān)系，也錯綜復(fù)雜。進(jìn)項稅額不得抵扣，不一定就要轉(zhuǎn)出，是否要轉(zhuǎn)出，要看進(jìn)項稅額有沒有抵扣，要分清進(jìn)項稅發(fā)生的時間與物品轉(zhuǎn)移的時間差異，在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時尤為重要。

不得抵扣進(jìn)項稅額的情形

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

不得抵扣進(jìn)項稅額的處理方法

對于不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的情況，實務(wù)中應(yīng)該分類進(jìn)行處理：

1.購入時進(jìn)項稅額直接計入購貨的成本。

例1.某一般納稅人企業(yè)，購入一批材料用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明的金額為200000元，稅額34000元，該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，直接計入該批材料的采購成本共234000元。

2.已抵扣進(jìn)項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出常見方法如下所示：

第一，直接計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法。適用于外購材料的非正常損失、改變用途等。

例2.某一般納稅人企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利。賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝10000×17%＝1700（元)。

第二，還原計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法。適用于計算抵扣進(jìn)項稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等

例3.實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月末，盤庫時發(fā)現(xiàn)因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的原木被盜400立方米。該原木購自林場，損失成本29.7萬元（其中運輸費2.7萬元）。則該企業(yè)進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出＝[（29.7－2.7）÷（1－13%）]×13% ＋ 2.7×11% ＝4.33（萬元）。

第三，比例計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法，適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失。

例4.某服裝廠為一般納稅人，外購比例為60%，2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理，其需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝20000×60%×17%＝2040（萬元）。

第四，比例計算轉(zhuǎn)出法。據(jù)財稅〔2016〕36號文件第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。