自全面營改增的政策實(shí)施以來，經(jīng)常會有納稅人拿到不能抵扣項(xiàng)目的專用發(fā)票。那么，當(dāng)取得這種發(fā)票之后要怎樣進(jìn)行會計(jì)處理，才不至于惹麻煩，沒有稅收風(fēng)險呢?

　　從2016年5月1日起，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部全面推開營改增試點(diǎn)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條第二條款的規(guī)定，以下情形不能開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不懂產(chǎn);

　　(2)適用于免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

　　除了以上所述之外，都能開具增值稅專用發(fā)票。因此，能不能進(jìn)行抵扣項(xiàng)稅額和能不能開具專用發(fā)票是沒有必然聯(lián)系的。在購進(jìn)餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是銷售此類服務(wù)就可以開具專用發(fā)票。

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　　那么既然可以開專用發(fā)票，那在受票方取得不能抵扣專用發(fā)票的時候要怎么辦?多有米認(rèn)為，可以通過 一下三種方式進(jìn)行處理：

　　方法 一：不去認(rèn)證，也不抵扣

　　當(dāng)企業(yè)取得了不得抵扣專用發(fā)票的時候，由于無法抵扣，不認(rèn)證也不抵扣。在會計(jì)上處理上以普通發(fā)票處理：

　　借：相關(guān)科目

　　貸：銀行存款

　　采用這種方法去處理，優(yōu)點(diǎn)是簡單方便，但是缺點(diǎn)也很明顯，會形成滯留票。滯留票就是銷售方已經(jīng)開具并抄報稅，但購貨方?jīng)]有進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。還有就是滯留票需要企業(yè)對起形成原因進(jìn)行解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這方面的管控比較嚴(yán)格，所以也比較麻煩。

　　方法二：認(rèn)證但不抵扣

　　企業(yè)在取得不得抵扣專用發(fā)票后，進(jìn)行認(rèn)證但不抵扣。

　　會計(jì)處理方法如下：

　　(1)取得增值稅發(fā)票時

　　借：相關(guān)科目

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款

　　(2)借：相關(guān)科目

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　方法三：進(jìn)行認(rèn)證、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)取得了不得抵扣專用發(fā)票，先按照正常流程進(jìn)行認(rèn)證、抵扣，然后做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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　　會計(jì)處理如下：

　?、偃〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時

　　借：相關(guān)科目

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款(“應(yīng)付賬款”等)

　?、诮?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、郯船F(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時

　　借：相關(guān)科目

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　這種方法的優(yōu)點(diǎn)是不會形成滯留票，缺點(diǎn)就是操作過程比較麻煩，相比以上兩種方法來說也是最穩(wěn)妥的做法。還有需要說明的是，對于這種購進(jìn)不能抵扣的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，在以后轉(zhuǎn)為可以抵扣時，必須是購進(jìn)時就已經(jīng)認(rèn)證過的專用發(fā)票?！昂戏ㄓ行У脑鲋刀惪鄱悜{證”并不是僅僅取得一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票就可以了，還要認(rèn)證相符。如果取得時沒有認(rèn)證，以后改變用途也不能抵扣。

　　財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定指出，一般納稅人在購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

　　綜上所述，如果你購買的是永遠(yuǎn)都不能進(jìn)行抵扣的服務(wù)(餐飲、娛樂、貸款)，那么就不要取得專用發(fā)票，拿來也沒用，還不如普通發(fā)票。如果是暫時不能抵扣的的如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等，要取得專用發(fā)票并認(rèn)證、抵扣、轉(zhuǎn)出，等以后改變用途的時候在按照相關(guān)的規(guī)定計(jì)算可抵扣的金額。

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