風(fēng)險點一

取得的財政票據(jù)類通行費(fèi)發(fā)票不能抵扣增值稅；

提醒：

取得的通行費(fèi)票據(jù)首先要看看蓋章是財政監(jiān)制章還是稅務(wù)監(jiān)制章，也就是說，財政票據(jù)類的通行費(fèi)發(fā)票不能抵扣，稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票才可以抵扣，同時公司車輛辦理ETC卡充值取得的發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項稅。

政策：

根據(jù)《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財稅[2016]86號)規(guī)定，自2016年8月1日起，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

風(fēng)險點二

取得的預(yù)付卡發(fā)票不得在企業(yè)企業(yè)所得稅前扣除；

提醒：

對于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡，應(yīng)在業(yè)務(wù)實際發(fā)生時按照規(guī)定稅前扣除，在購買或充值環(huán)節(jié)，只能取得稅率欄為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除。

政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第三條規(guī)定：

(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

……

(三)持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

風(fēng)險點三

企業(yè)取得的增值稅普通發(fā)票銷售方?jīng)]有填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼的不得作為稅收憑證；

提醒：

個人消費(fèi)者索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息。

政策：

《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條：

自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

風(fēng)險點四

取得的應(yīng)該在發(fā)票備注欄注明相關(guān)內(nèi)容但是未按規(guī)定注明的屬于不合規(guī)發(fā)票；

提醒：

對于常見的建筑業(yè)發(fā)票、銷售不動產(chǎn)發(fā)票、出租不動產(chǎn)的發(fā)票以及貨物運(yùn)輸服務(wù)等應(yīng)特別關(guān)注一下備注欄是否注明了相關(guān)內(nèi)容。

政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條 增值稅發(fā)票開具：

(三)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

(四)銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

(五)出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第99號）第一條規(guī)定：

增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

風(fēng)險點五

取得的適用增值稅稅率錯誤的增值稅專用發(fā)票不得抵扣增值稅；

提醒：

取得稅率不正確增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項稅額，不屬于善意取得發(fā)票，即便是認(rèn)證了也不得抵扣，需要補(bǔ)交稅款，并繳納相應(yīng)的罰款與滯納金。

政策：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第九條規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/span>

風(fēng)險點六

取得不得抵扣但是卻抵扣了增值稅的專用發(fā)票應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

提醒：

對于個人消費(fèi)、集體福利、業(yè)務(wù)招待等即便是取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅。

政策：

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條明確，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。福利費(fèi)不能抵扣進(jìn)項稅。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項稅。