增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項稅-進(jìn)項稅。增值稅發(fā)票抵扣的是稅，不能抵扣出現(xiàn)金。你采購一樣?xùn)|西，賣方會給你開增值稅票，那個抵扣出的稅額就是進(jìn)項稅額，是跟銷項稅額抵消的。銷項稅額就是別人跟你買東西，你開給別人的發(fā)票上的稅額，是你要交的稅。有了多少進(jìn)項稅，你就可以少交多少稅。每個月銷項稅額-進(jìn)項稅額的差額，就是你要交的稅。比如：我買了一批原材料，1000含稅，那么發(fā)票上開的會是：金額854.7008，稅額145.2991   這個稅額145.2991就是你抵扣出來的稅，進(jìn)項的。

       刑法第二百零五條第三款規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、增值稅抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”在國內(nèi)貿(mào)易中，虛開增值稅專用發(fā)票罪的上述四種手法較為常見，而在進(jìn)口貿(mào)易領(lǐng)域存在一種有別于前述四種手法的危害行為——虛假代理的虛開可抵扣稅款發(fā)票，尚未引起足夠的關(guān)注。

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虛假進(jìn)口代理的虛開可抵扣稅款發(fā)票的定義與辨析
　　從抵扣鏈條的完整性來看，存在一個漏洞：當(dāng)貨物實際上是申報人購買時，特別是申報人對繳款書項下的貨物用于個人消費(fèi)等依法不能抵扣項目時，申報人可能偽造書面進(jìn)口代理合同而要求海關(guān)將繳款書開具為雙抬頭或者開具給委托人，存在國家稅款流失的風(fēng)險。這頗似虛開增值稅專用發(fā)票。

    所謂虛假進(jìn)口代理的虛開可抵扣稅款發(fā)票是指在無真實委托進(jìn)口代理關(guān)系的情況下，進(jìn)口企業(yè)因所申報進(jìn)口的貨物用于自身非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)等情況而不能抵扣稅款，便以“受托人”的身份提供虛假書面代理協(xié)議給海關(guān)，讓海關(guān)將繳款書開具為“雙抬頭”或開給“委托人”，“委托人”取得繳款書用于抵扣稅款。例如，A公司申報進(jìn)口一批貨物用于免征增值稅應(yīng)稅項目，由于其不能用繳款書抵扣稅款，遂與B公司簽訂虛假的《進(jìn)口代理協(xié)議》，約定B公司委托A公司作為其代理人進(jìn)口所需貨物，并提供虛假協(xié)議讓海關(guān)把繳款書開具給B公司，B公司據(jù)此抵扣稅款。設(shè)A公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅T元，若無虛假協(xié)議而把繳款書開具給A公司時A公司應(yīng)納稅額為X元，若無虛假協(xié)議B公司應(yīng)納稅額為Y元(無法以繳款書抵扣)，則兩家公司應(yīng)納稅額之和等于X+Y元。在虛假代理而把繳款書開具給非申報人的情況下，A公司應(yīng)納稅額依舊是X元(因為即使取得繳款書也不能抵扣)，B公司應(yīng)納稅額為Y-T元，國家稅款流失T元?？梢?，這種虛假進(jìn)口代理虛開可抵扣稅款發(fā)票，存在國家稅款流失的風(fēng)險。

       盡管雙方未簽訂書面進(jìn)口代理協(xié)議，但代理人實施了進(jìn)口代理行為且對方接受的，進(jìn)口代理合同關(guān)系成立，不屬于虛假進(jìn)口代理，更談不上虛開。這是因為，合同法第三十六條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定或者當(dāng)事人約定采用書面形式訂立合同，當(dāng)事人未采用書面形式但一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對方接受的，該合同成立。”有書面進(jìn)口代理協(xié)議而無具體的進(jìn)口代理行為，可能是有進(jìn)口代理意思表示而未實施進(jìn)口代理行為，不一定是虛假進(jìn)口代理。部分代購行為并非虛假進(jìn)口代理，不存在虛開行為。在代購符合關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知第五條規(guī)定的三個條件時，發(fā)票只能開具給名義購買人(雖不欲取得所有權(quán)，但可以抵扣)，再由名義購買人開具給實際購買人。

     在無真實委托進(jìn)口代理關(guān)系的情況下，進(jìn)口企業(yè)因所申報進(jìn)口的貨物用于自身非增值稅應(yīng)稅項目等情況而不能抵扣稅款，便以“受托人”的身份提供虛假書面代理協(xié)議給海關(guān)，讓海關(guān)將繳款書開具為“雙抬頭”或開給“委托人”，“委托人”取得繳款書用于抵扣稅款。這種新型的虛開可抵扣稅款發(fā)票的行為的社會危害性與常規(guī)的虛開增值稅專用發(fā)票的行為相似，若入罪又可能違反罪刑法定原則，值得進(jìn)一步研究。

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