納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一般納稅人銷售自己使用過的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），按照《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。并根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）要求，銷售方應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2015年12月底發(fā)布的《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）第二條規(guī)定：“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。”

按照2015年第90號公告規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，這樣銷售方就可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方就可以抵扣進項稅額。會計處理如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.收到變價收入

借：銀行存款

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

全面營改增后，政策又發(fā)生變化?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第十四款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?！?/span>

按照財稅〔2009〕9號和財稅〔2014〕57號文件規(guī)定，一般納稅人銷售舊貨按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，國稅函〔2009〕90號第二條規(guī)定：“納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！?/span>

四大行業(yè)（建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務）營改增試點納稅人中的一般納稅人，銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票，也不得放棄減稅。

但是，之前已營改增的行（如交通運輸?shù)龋┲械囊话慵{稅人，銷售自己使用過的未抵扣的固定資產(chǎn)似乎有所歧義。36號文附件2規(guī)定的“營改增試點之日”應為2016年5月1日，交通運輸?shù)燃{稅人2016年5月1日前已經(jīng)營改增，若其在自身營改增后到2016年5月1日之間購進的固定資產(chǎn)，由于已經(jīng)抵扣，2016年5月1日后銷售時按照適用稅率計稅銷項稅額即可；但若其在自身營改增前購進的固定資產(chǎn)，也未抵扣，2016年5月1日后銷售，是按照36號文附件2規(guī)定的“按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行”，還是可以按照2015年第90號公告規(guī)定的“可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票”？筆者認為，按照新法優(yōu)于舊法的原則，應當按照36號文執(zhí)行。